Учетная политика для усн доходы. Учетная политика усн. Выдача денежных средств под отчет

Каждый бухгалтер должен понимать, что при ведении бухучета не обойтись без учетной политики, которая станет подсказкой, алгоритмом, решением задач.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Но она устанавливает и основные ограничения при работе. Какие особенности организации учетной политики действуют, как и когда ее утвердить?

Что нужно знать

Что вкладывают в понятие «учетная политика», какие законодательные акты являются основанием для ее разработки? Рассмотрим более подробно.

Определение

Под учетной политикой организации понимают совокупность принципов и правил, которые регламентируют условия ведения налогового и бухучета в компании согласно действующим нормативным актам.

Это конкретные методы и формы ведения бухгалтерского учета – первичное наблюдение, измерение стоимости, группировка, итоговое обобщение фактов уставного вида деятельности и т. д.

Учетная политика может быть 2-х видов: налоговая и бухгалтерская.

Назначение документа

Необходима учетная политика для закрепления правил ведения отчетностей, для регулирования организационными вопросами.

Цель учетной политики – обеспечить унификацию форм и методов отчетностей на фирме, организовать документооборот между отделами компании (подразделений и руководства, а также подразделений между собой).

Учет позволяет облегчить работу, повысить эффективность документооборота, сэкономить затраты труда, материальных ресурсов организации.

Нормативная база

Ведение бухгалтерской учетной политики не обязательно для предприятий на УСН. Но есть ситуации, когда учета не избежать:

• если фирма имеет нематериальные активы или главные средства ().
• если выплачиваются участникам дивиденды.
• предприятие работает на УСН и ЕНВД одновременно.

Нормативные акты, на которые стоит опираться при ведении бухгалтерского и налогового учета:

1. Положение, утвержденное .
2. Планы счетов финансовой и хозяйственной деятельности и Инструкция применения, утвержденные .
3. (бухучете и отчетах).

При формировании и раскрытии учетной политики представители организаций ориентируются на положения от , измененные 30.1999 года.

Ведение бухучета возможно благодаря:

• методам группировки и оценивания хоздеятельности, погашения стоимости активов, признания прибыли и затрат;
• организационным приемам документооборота;
• порядку осуществления инвентаризации активов и обязательств фирмы;
• системе внутрипроизводственного учета, отчетам и контролю;
• способам использования счетов бухучета и системе учетного регистра;
• другим способам, методам и приемам.

Учетная политика составляется в обязательном порядке всеми компаниями в независимости от правовых форм ( , ).

Если предприятие не формирует учетную политику, это считается нарушением правил учета. В результате будут неправильно отражаться операции на счетах бухучета ().

Формируют учетную политику, учитывая такие факторы, как:

• форма собственности и правовой статус компании;
• виды деятельности предприятия;
• организационная структура управления, наличие структурного подразделения;
• размер (масштаб работы, объемы реализованного товара, количество работников и т. д.);
• цель компании;
• деятельность (производственная, коммерческая, финансовая);
• обеспечение кадрами;
• насколько развита инфраструктура рынка.

Именно они и будут утверждены в учетной политике. При выборе способа учета затрат и прибыли стоит ориентироваться на перечень .

В независимости от выбранного объекта, компания на упрощенке должна определиться и со способом ведения – в бумажном или электронном формате. Далее прописывают налоговые особенности учета.

Учетная политика для УСН «Доходы минус расходы»

Упрощенцы, которые выбрали объект «Доходы, уменьшенные на расходы», должны вести учет затрат.

Предприятия на УСН, которые пользуются привлеченными средствами, имеют возможность учитывать в затратах проценты, которые уплачиваются за предоставленные в использованные кредиты, займы.

При расчетах опираются на действующую ставку рефинансирования ().

Прописывают критерии сопоставимости по долговым обязательствам, устанавливают локальными актами организации размеры суточных, а их учитывают в затратах без ограничения (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК).

Право налогоплательщика при УСН:

1. Включать в следующем налоговом периоде разницу сумм минимального налога и налогом, который исчислялся на общих основаниях, в затраты при расчете налоговой базы, а также увеличить суммы понесенных убытков.
2. Уменьшать налоговую базу по истечению налогового периода на суммы убытков, что были получены в предыдущих периодах, если УСН предприятием применялась.

ИП

Какие особенности учетной политики для ИП на УСН «Доходы минус расходы»? В налоговой учетной политике необходимо отражать варианты ведения учета и Книги прибыли и затрат.

В раздел по амортизируемому имуществу вносится информация о первоначальной стоимости объекта, который относится к ОС.

При учете материалов и продукции формируется стоимость и условиям списания их в затраты, нормирование ГСМ, отражение налога на добавленную стоимость и КУДиР.

При учете убытков описываются условия отнесения убытка прошедшего налогового периода, а также указываются особенности учета превышенного минимального налога над определенной суммой на доходы в текущем году.

ООО (предприятия)

ООО обязаны вести бухучет в полном объеме (). Формировать учетную политику стоит в соответствии с Положением ПБУ 1/2008

Должно быть закреплено в учетной политике организации УСН «Доходы минус расходы» и форму отчетностей:

• общего характера;
• упрощенной формы;
• формы, что предназначена только для малого предприятия.

Стоит выбрать регистры:

1. При условии, что используется программа – применимы те , которые предусмотрены в ней.
2. Если используется журнально-ордерная система – применяются .
3. Мемориальная система предусматривает применение мемориальных ордеров.
4. При УСН – книга хозопераций без применения или с применением регистра бухучета имущественных объектов.

Предприятия ведут учет прибыли и затрат одним из методов (кассовым или начисления). При учете недорогих активов стоит выбирать среднюю цену ОС, что указана в – 40 тыс. руб.

Тогда учет МПЗ не будет иметь отличий в бухучете УСН. Амортизация по ОС может начисляться такими способами:

• линейным;
• способом уменьшаемых остатков;
• списанием цены по сумме чисел сроков полезного пользования;
• списание цены в пропорциональном соотношении объемам товара.

Для определения сумм налога по упрощенке альтернатив при учете затрат на покупку ОС, проведение реконструкции, дооборудование, модернизации предприятиям на УСН не предоставляется.

Принимается решение о переоценке ОС и нематериального актива или об отказе от нее в бухучете. Налогоплательщики имеют право учитывать, например, затраты на оплату продукции, которая покупалась с целью перепродажи.

Тогда нужно будет выбрать метод оценивания товара ():

• по цене первой продукции по дате покупки (ФИФО);
• по цене последних по дате покупки (ЛИФО);
• по средней цене;
• по стоимости за единицу.

Выбранный метод прописывается и учитывается при определении расходов. Затраты, которые связаны с продажей/хранением/обслуживанием продукции, могут учитываться после оплаты (ст. 346.17 п. 2 подп. 2 НК).

Видео: учетная политика на 2019 год для ОСБ и УСН, пример составления

Если упрощенцем будет выбрано одинаковые варианты при учете (не включение затрат в цену), работа бухгалтера не будет облегчена. Такие расходы нужно распределить между товаром, который продан, и тем, что остается на складах.

Порядок формирования

Любому начинающему бухгалтеру трудно разобраться, как формировать учетную политику, что включать в расходы. Не всегда ясно, как и когда вносить изменения в документ. Разберем такие нюансы.

Структура документа

Учитываются:

• средства учетной политики;
• ресурсы материально-производственного характера;
• нематериальные активы организации;
• методы учета;
• затраты фирмы;
• проценты по кредиту;
• операции после отчета;
• бланк отчета.

В составе учетной политики с целью обложения налогом:

• сумма налога на прибыль юрлиц;
• сумма НДС;
• размер страхового взноса.

В какой срок утвердить

Учетная политика принимается каждый год. При этом должны соблюдаться принципы последовательного применения правил налогового учета.

Так, учетную политику на 2019 г. нужно было утвердить не позже 31 декабря 2019 г. Если предприятие только открывается, то утверждение возможно до конца налогового периода.

Считается применяемой с момента создания фирмы. Действие новой учетной политики начинается с начала 2019 года.

Как внести изменения

Нельзя изменять учетную политику посередине налогового периода.

Допускается вносить изменения в таких случаях ():

Изменения вводятся не ранее 1 января следующего года после того, как поправки утверждены или распорядительными документами.

К примеру, если фирма не занималась перепродажей продукции, то и в учете отражать способ оценивания не понадобится.

Если в законе не оговариваются условия отражения поправок, отражать их стоит, ориентируясь на требования предоставления чисел за 2 года (налоговый период и предыдущий год).

При внесении изменений следует утвердить все необходимые документы. В учетной политике отражают такие нюансы:

• метод определения величины, что формирует базу налога;
• правила, используемые при ведении учета;
• форму аналитического регистра налогового учета.
• приемы и способы учетности.

Пример учетной политики

При разработке и утверждении предприятия на УСН можно ориентироваться на образец.

Изменения 2019 года

Внесено изменения в первичную документацию. В соответствии с новыми правилами предприятиям не нужно использовать унифицированные формы документов.

Руководители самостоятельно теперь должны разрабатывать и утверждать такие виды документов. Но стоит отметить, что те формы, которые действовали ранее, также можно использовать.

Форма документации должна быть утверждена в учетной политике. Есть ряд изменений в бухучете:

1. В отношении бухгалтерских регистров. Если компания не будет вносить изменения, то это стоит отразить в учете.
2. Бухучет может вестись самим директором, если организация является объектом малого или среднего бизнеса. В противном случае обязательство ведения учета ложится на плечи бухгалтера.
3. Необходимо вести учет фактов хозяйственной жизни, который отражают в учетной политике.
4. Если на фирме проводится аудит, должен быть организован внутренний контроль бухучета и формирования отчетов по бухгалтерии.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

ПРИКАЗ № 125
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов.

При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета.

Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-11-06/2/77.

4. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

5. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

6. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

7. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.

Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

В целях организации налогового учета на предприятии

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016
года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С.
Глебову.

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 кв. м, применять специальный режим ЕНВД.

Основание: пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

4. Учет операций по разным специальным налоговым режимам вести на основании данных бухгалтерского учета по организации в целом. Доходы и расходы по деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, отражаются в книге учета доходов и расходов. Хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, учитываются в общем порядке.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, статья 346.24, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

5. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухучете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно.

Основание: часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

6. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

7. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет амортизируемого имущества

8. В целях применения упрощенной системы налогообложения основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для осуществления коммерческой деятельности (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого на дату ввода в эксплуатацию превышает величину, установленную пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

9. Для определения первоначальной стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» за исключением данных по субсчету «Основные средства розничной торговли» к счету 01.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

10. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

11. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

12. В целях раздельного учета расходов по видам деятельности направление использования основных средств в отчетном периоде отражается в первичных документах, организационно-распорядительных документах (приказах) и в регистрах налогового учета.

Расходы на приобретение основных средств учитываются при расчете налога по УСН только за время использования объекта в данной деятельности в соответствии с распорядком, утвержденным руководителем организации. Величина расходов по таким основным средствам, регистрируемая в книге доходов и расходов, определяется пропорционально количеству дней использования объекта в деятельности, облагаемой по УСН, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.

В случае если часть торговых помещений в здании используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то расходы по такому основному средству, признаваемые в отчетном периоде, определяются расчетным путем. В книге доходов и расходов за отчетный период затраты регистрируются пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по УСН, в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296, от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431.

Учет товарно-материальных ценностей

13. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания материалов в составе затрат.

Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

14. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

15. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.

16. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров). Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе затрат в качестве расходов, связанных с приобретением товаров, на самостоятельном основании отдельно от стоимости товаров.

Основание: подпункты 8, 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

17. Стоимость товаров, реализованных в рамках деятельности, облагаемой по УСН, учитывается в составе затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу средней стоимости.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

18. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, реализованным в рамках деятельности, облагаемой по УСН, включаются в состав затрат по мере реализации таких товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.

Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256.

19. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере фактической оплаты.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124.

20. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю.

Основание: пункт 2 статьи 346.17, статья 346.24 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, пункт 1.1 приложения 2 к приказу Минфина России
от 22 октября 2012 г. № 135н.

Учет затрат

21. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары.

Расходы на реализацию товаров, относящиеся к деятельности, облагаемой по УСН, учитываются в составе затрат после их фактической оплаты.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/59.

22. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете налога по УСН в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

23. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

24. Доходы и расходы, связанные с деятельностью, по которой применяется упрощенная система налогообложения, учитываются отдельно от доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на ЕНВД.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

25. Участие каждого сотрудника в осуществлении различных видов деятельности учитывается на основании табеля учета рабочего времени. Сумма расходов на оплату труда за месяц, относящаяся к каждому виду деятельности, определяется пропорционально времени участия сотрудника в соответствующем виде деятельности за текущий месяц.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/494.

26. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации.

Основание: пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296.

27. Распределение расходов, которых невозможно разделить по видам деятельности, осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Основание: пункты 5 и 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.

Учет взносов по обязательному страхованию

28. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, а также обязательное страхование от несчастных случаев на производстве распределяются по видам деятельности, облагаемым по разным налоговым режимам, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы, начисленные на выплаты сотрудникам, отнесенные в соответствии с табелем учета рабочего времени к деятельности, облагаемой ЕНВД, также относятся к данной деятельности.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков

29. Организация уменьшает налогооблагаемую базу по УСН за текущий год на сумму убытка, полученного за предшествующие 10 налоговых периодов при осуществлении данного вида деятельности. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.

30. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощённую систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со статьёй 2 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме. До вступления же в силу закона № 402-ФЗ «упрощенцы» обязаны были вести бухгалтерский учёт только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Причина такого исключения заключалась в том, что согласно статье 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощённую систему налогообложения организации, у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учёте, превышает 100 000 000 руб.

Если до 1 января текущего года «упрощенцы» ещё задавали вопрос о необходимости составления учётной политики, то теперь все сомнения на этот счёт отпали.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта составляет его учётную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учётную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 1 и 2 закона № 402-ФЗ).

Основы формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта содержатся в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учётной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, са-мостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.

Так как для расчёта налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», часто используются нормы главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учёта, то и налоговая учётная политика «упрощенцам» с указанным объектом также необходима.

Чаще всего упрощённую систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и «упрощенцев», возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учёту, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учёты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».)

Поэтому учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт. В него следует включить кроме упомянутого закона № 402-ФЗ следующие нормативные акты:
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
перечень ПБУ, которые будут применяться в учёте;
информацию Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства»;
методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учётную политику, не перечисляя указания и рекомендации).

Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учётная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.

Также в учётной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учёта. Та-ковыми являются:
руководитель - за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ);
главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учёта (ст. 7 закона № 402-ФЗ) и формирование учётной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Напоминаем, что согласно пункту 3 статьи 7 закона № 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учёта может быть заключён договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учёт самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.

Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учёта утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, а также документов для внутренней бух-галтерской отчётности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учётной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В учётной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утверждённым постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.

«Упрощенец» также должен в учётной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчётности, ведь приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:
общими формами отчётности;
упрощёнными общими формами;
формами, предназначенными только для малых предприятий.

С нашей точки зрения, для «упрощенцев», имеющих небольшой объём учёта, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.

Ещё одним обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В следующем разделе учётной политики «Методика ведения бухгалтерского и налогового учётов» следует перечислить элементы учёта, которые будет применять «упрощенец».
Регистры учёта

С 2013 года формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 5 ст. 402-ФЗ).

Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учёта:
если учёт ведётся с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространённый вариант);
при журнально-ордерной системе учёта применяются журналы-ордера;
при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
при упрощённой системе учёта для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества (приведены в приложениях № 1-11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н).

Статьёй 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учёта - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (утв. при-казом Минфина России от 22.10.12 № 135н). При этом пунктом 1.4 порядка заполнения книги учёта доходов преду-смотрена возможность её ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учётной политике.

Методы учёта доходов и расходов
Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учёте доходы и расходы методом начисления (разделы IV по-ложений по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно).

Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 пункта 12 ПБУ 9/99, абзац 2 пункта 18 ПБУ 10/99 и раздел 4 упо-мянутых типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учёт доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учёта при кассовом методе учёта разъяснены в типовых рекомендациях.

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что упрощенцы ведут учёт доходов и расходов только кассовым методом.

Как видим, нормативные правовые документы позволяют «упрощенцу» использовать кассовый метод в обоих учётах. Однако такой выбор не приведёт к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различия между учётами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учёта доходов и расходов.

Так, например, в бухгалтерском учёте при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учёте при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.

Учёт недорогих активов, отвечающих критериям основных средств
Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту «пограничную» стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/1), утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Для начисления амортизации нематериальных активов пунктом 28 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нема-териальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объёму про-дукции (работ).

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ альтернативы в учёте расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов «упрощенцу» не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от неё в бухгалтерском учёте (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).

Метод списания сырья и материалов

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. при-казом Минфина России от 09.06.01 № 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:
по себестоимости каждой единицы;
средней себестоимости;
себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для целей расчёта налога по УСН материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):
по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы по доставке товаров
Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учёта расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:
включение их в стоимость товара (счёт 41 «Товары»);
учёт их в составе расходов на продажу (счёт 44 «Расходы на продажу») и списание пропорционально реализации то-варов.

Для целей расчёта налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учёт данных расходов не зависит от учёта товаров.

Но даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Учёт процентов по долговым обязательствам
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства.

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчёта налога по УСН главой 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учёта процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Такие проценты согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьёй 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учёта в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчёта:
в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объёмах, под аналогичные обеспечения;
в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обяза-тельства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Прочие элементы учётной политики
К таковым можно отнести:
порядок принятия к учёту материально-производственных запасов в бухгалтерском учёте. Планом счетов предусмот-рены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счёте 10 «Материалы» или по учётным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В налоговом учёте - только по фактической стоимости;
порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности);
порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учёте. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы» и без ретроспективного пересчёта (т. е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учёта доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объёме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Приведённый перечень элементов учётной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы свой деятельности и предусмотреть порядок их учёта в учётной политике.

Пример учётной политики для малого предприятия, применяющего УСН

Утверждаю: Генеральный директор

Положение об учётной политике ООО «ХХХ» на 2013 год

1. Общие положения
1.1. ООО «ХХХ» ведёт бухгалтерский учёт в соответствии:
с Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России № 34н от 29.07.98);
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99
№ 43н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России
от 09.06.01 № 44н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н);
Положения по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) (утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27.12.07
№ 153н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России
от 06.10.08 № 107н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08
№ 106н);
Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н);
информацией Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства», -
а также методическими указаниями и рекомендациями, выпущенными Минфином России и другими министерствами и ведомствами и не-обходимыми в работе организации.
1.2. ООО «ХХХ» применяет упрощённую систему налогообложения и ведёт налоговый учёт в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учёт несёт руководитель организации (ст. 7 закона № 402-ФЗ).
1.4. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности (ст. 7 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

2. Организационно-технический раздел

2.1. Бухгалтерский учёт организует и ведёт бухгалтерский отдел ООО «ХХХ».
2.2. Бухгалтерский учёт в организации ведётся в компьютерной программе YYY.
2.3. Организация в качестве первичных учётных документов применяет унифицированные формы документов, утверждённые постановлениями Госкомстата России:

От 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;
от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций»;
от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации»;
от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации ИНВ-26 „Ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией"»;
от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств»;
от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

От 01.08.01 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учётной документации № АО-1 „Авансовый отчёт"»; унифицированные формы документов, утверждённые положениями Банка России:
от 19.06.12 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
от 12.10.11 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»,
а также самостоятельно разработанные первичные документы {приложение № 1 к учётной политике). Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:
наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и {или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица {лиц), совершившего {совершивших) сделку, операцию, и ответственного {ответственных) за правильность её оформления либо наименование должности лица {лиц), ответственного {ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности {ст. 9 закона № 402-ФЗ).
2.4. Регистры бухгалтерского учёта соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.
Регистры бухгалтерского учёта, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчётного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учёта являются {ст. 10 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
наименование регистра;
наименование экономического субъекта, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и {или) период, за который составлен регистр;
хронологическая и {или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта;
величина денежного измерения объектов бухгалтерского учёта с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
2.5. Лицами, имеющие право подписывать первичные учётные документы, являются:
2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение № 2).
2.7. График документооборота приведён в приложении № 3.
2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год {перед составлением годовой отчётности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года {ст. 11 закона № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 положения по ведению бухгалтерского учёта, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств {утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49)).
2.9. Изменения учётной политики
Последствия изменения учётной политики отражаются в бухгалтерской отчётности перспективно {п. 15.1 ПБУ 1/2008).
2.10. Исправление существенных ошибок
Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.
Исправление существенных ошибок предшествующего отчётного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т. е. в корреспонденции со счётом 91 и без ретроспективного пересчёта {перспективно) {п. 9 ПБУ 22/2010).
2.11. Бухгалтерская отчётность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства {п. 6.1 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).
2.12. Способы оценки активов и обязательств.
В соответствии с пунктом 25 положения по ведению бухгалтерского учёта организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

3. Методика ведения учётов

ВАЖНО :

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учёта конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учёта и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учётную политику организации.

Учётную политику «упрощенца» следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учёт.

Обязательным элементом учётной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Лучше выбрать в качестве «пограничной» стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в пункте 1 статьи 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в пункте 5 ПБУ 6/1). В этом случае учёт МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учёта, и при УСН.

Даже если «упрощенец» выберет одинаковый вариант в обоих учётах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалте-ра не получится. Ведь в бухгалтерском учёте расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными.

Ирина ЛАНИНА, аудитор

Состав учетной политики

Понятие «учетная политика» (УП) содержится в ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Форма УП не регламентирована, и поэтому свод правил учета может быть оформлен двумя способами:

• приказ, в теле которого будут изложены все правила ведения учета;
• учетная политика как самостоятельный документ, являющийся приложением к приказу об ее утверждении.

УП может быть в полном или упрощенном варианте (предназначен для малых предприятий, например, учетная политика при УСН-доходы). Состав УП, т. е. пункты, которые обязательно должны присутствовать и в полном, и в упрощенном документе:

• Общие положения. Законодательные и учетные документы. Общие направления деятельности организации.
• Организация бухгалтерского учета (БУ): указывают основные принципы ведения БУ, организация бухгалтерской службы, порядок документооборота и т. д.
• УП для целей налогообложения: указывается используемая организацией система налогообложения и все особенности учета, связанные с ней.

УП также может содержать отдельные приложения с образцами документов организации, перечень используемых счетов и т. п.

Порядок утверждения и изменения учетной политики

Учетную политику составляет главный бухгалтер, а утверждает руководитель. Если речь идет об организации, уже осуществляющей деятельность, то принять УП на будущий год необходимо до 31 декабря текущего года.

Нет необходимости каждый год переутверждать УП, если не произошло каких-либо изменений. Но можно поступать и так, прописав в действующей УП такое требование.

В случае если организация только создана, издать и утвердить УП она обязана до первой отчетности, но не позднее 90 календарных дней с момента государственной регистрации.

Изменения в уже утвержденную УП вносятся в нескольких случаях. Но когда бы ни произошли изменения, в силу они вступят только с нового отчетного года, если произошедшие изменения не требуют иного (п. 12 ПБУ 1/2008) и не связаны с тем, что:

Не знаете свои права?

• изменилось законодательство РФ;
• организация намерена использовать новые способы ведения БУ;
• изменилась основная деятельность организации.

Организации с общей системой учета все изменения, связанные с изменением УП, вносят ретроспективно. Но для организаций, применяющих упрощенные БУ и бухотчетность, есть нюанс. Они могут отражать в БУ последствия изменения УП перспективно, если иного не требует законодательство (п. 15 ПБУ 1/2008).

Учетная политика для ООО на УСН «доходы» — образец

Рассмотрим на примере ООО «Надежда», зарегистрированного 10.01.2018, как должна выглядеть учетная политика на 2018 год при УСН-доходы. Наша УП будет как приложение к приказу об ее утверждении.

Сначала составим приказ об утверждении учетной политики.

УП для предпринимателей не будет содержать приложение с УП по бухгалтерскому учету. Во всем остальном она будет такой же.

***

Для организаций, применяющих УСН, УП можно утверждать в упрощенном варианте любым из двух способов: УП по БУ и НУ находится в теле приказа об ее утверждении либо является приложением к этому приказу. Обратите внимание на способ внесения изменений в УП и в сам учет после этих изменений — упрощенка отличается от обычного учета.

Также обратите внимание, что несоставление УП или несоответствия учета УП при проверке налоговыми органами, скорее всего, будут трактоваться как грубое нарушение ведения учета, что может повлечь за собой наложение штрафов (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).